會計制度對長期待攤費用的要求
會計制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，屬于更新改造支出和租入固定資產(chǎn)改良支出的，需要資本化處理，屬于修理費用支出的需要費用化處理。在資本化和費用化判斷方面，如果這項支出增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)將該支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值。而日常修理費用、大修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費用(管理費用或銷售費用)。
在會計制度中，沒有明確已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)更新改造和租入(融資租入或經(jīng)營租入)的固定資產(chǎn)延長使用年限要如何處理，只是對大修理和小修理支出全部進(jìn)行費用化處理。在稅收上，則以長期待攤費用的方式進(jìn)行了補充，即《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，在計算應(yīng)納稅所得額時企業(yè)發(fā)生的作為長期待攤費用，按照稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷時準(zhǔn)予扣除的四個方面。
稅收上為什么要將長期待攤費用中的改建支出和大修理支出單獨明確呢?我們知道，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算以會計核算為基礎(chǔ)，對在會計核算中不明確或不符合稅法規(guī)定的要素，稅法將予以調(diào)整和補充。因此，在長期待攤費用中對二者分別明確，就是按照相關(guān)稅法的規(guī)定，便于對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進(jìn)行補充明確及納稅調(diào)整。
長期待攤費用在稅法中的規(guī)定
稅法規(guī)定的第一項長期待攤費用，即“已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出”，其中的固定資產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩種，改建支出則包括改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)和延長使用年限，但這兩種情形不需要同時具備，其支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。
稅法規(guī)定的第二項長期待攤費用，即“租入固定資產(chǎn)的改建支出”，其中的固定資產(chǎn)仍然包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩種，租入固定資產(chǎn)包括融資租賃和經(jīng)營租賃兩種形式，其改建支出也包括兩種情形，即改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)和延長使用年限，但這兩種情形不需要同時具備。改建支出的攤銷期，是按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。但是如果改建支出的攤銷期在會計制度中已經(jīng)明確的，則按會計制度處理。如果企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，則應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用合理進(jìn)行攤銷。租入固定資產(chǎn)的修理費支出，則可一次性扣除等。
稅法規(guī)定的第三項長期待攤費用，即“固定資產(chǎn)的大修理支出”，將會計上作為修理費用的支出分為大修理和非大修理兩類。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。稅法規(guī)定的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
稅法規(guī)定的第四項長期待攤費用，即“其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出”，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得少于3年。
長期待攤費用核算的基本原則
(1)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，除購置和建造固定資產(chǎn)以外，應(yīng)先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益。
(2)租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與預(yù)計可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。
(3)固定資產(chǎn)大修理支出采取待攤方法的，實際發(fā)生的大修理支出應(yīng)當(dāng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。
(4)股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的相關(guān)費用，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。
(5)其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。
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